关联方借贷余额：申报前选择有记录支持的工作表

2026年11月10日 · 阅读约 5 分钟

这个情形下，先看结论

一份关联方借贷工作表，首先应说明是谁欠谁、涉及哪位交易对手，以及现有记录支持哪种报告方式。只有一个标为“借款”的净额，容易把借入、借出和不同期间混在一起。转录到 Form 5472 前，可以分别整理实体借入与实体借出的资料，注明期初、期末和期间各月信息目前是否能够取得。这样形成的是有依据的准备表，而不是在两个看起来顺眼的数字之间做选择。官方行说明区分期初期末余额方式和月平均余额方式，整理时应保留这种区别，不能为了不留空格而把两种方式混填，也不能把某种方式下留空的期初栏解释成没有期初余额。^{[1, p.5] [1, p.6] [1, p.3]}

哪些事实会改变判断？

所引 Part IV 说明针对外国关联方交易，不针对美国境内关联方交易；比较余额方式之前，先确认相关交易方及拟填写内容处于这个范围。本文不认定某笔资金在法律上一定属于债务而非资本，不决定融资条款，也不提供转让定价分析。缺少月份记录时，同样不能通过一个自设公式就宣称得到符合要求的月平均数。基础安排和适用处理仍不清楚的，应先作为独立问题列出，而不是因为工作表已排版完成，就把它当作可以直接转录的结论。^{[1, p.5] [1, p.6] [1, p.3]}

把官方要求放在一起比较

问题或字段	官方填写要求	适用条件与限制	出处
要求 1	第17行借入款按未偿余额法或月平均法：余额法填17a和17b期初期末，月平均法跳17a只填17b月平均。	—	^{[1, p.5]}
要求 2	第31行借出款按未偿余额法或月平均法；余额法填期初/期末，月平均法跳31a、填31b。	—	^{[1, p.5] [1, p.6]}
要求 3	须保留足以证明联邦申报及关联交易处理正确性的永久账簿/记录，并结合1.6038A-3详细要求。	—	^{[1, p.3]}
官方字段 5472 17a: Beginning balance	如采用未偿余额法填期初余额；采用月平均法时跳过该a栏，金额放相应b栏。	PartIV适用于外国关联方交易，不用于境内关联方交易	^{[2, p.2] [1, p.5]}
官方字段 5472 17b: Ending balance or monthly average	采用未偿余额法填期末余额，采用月平均法则填该税年月平均金额。	PartIV适用于外国关联方交易，不用于境内关联方交易	^{[2, p.2] [1, p.5]}
官方字段 5472 31a: Beginning balance	如采用未偿余额法填期初余额；采用月平均法时跳过该a栏，金额放相应b栏。	PartIV适用于外国关联方交易，不用于境内关联方交易	^{[2, p.2] [1, p.5]}

引自所列官方 PDF 的原文配图: Instructions for Form 5472 (Rev. December 2024). PDF 物理页码 5. 文件修订版: Rev. December 2024 官方来源

结合具体条件理解官方要求

官方字段 5472 31b: Ending balance or monthly average

采用未偿余额法填期末余额，采用月平均法则填该税年月平均金额。^{[2, p.2] [1, p.5]}

适用前提: PartIV适用于外国关联方交易，不用于境内关联方交易

要求 8

每个与reporting corporation发生reportable transaction的外国或美国关联方分别填一张5472；1g是该税年总表数。^{[1, p.3]}

要求 9

一般reporting corporation在税年内与外国或美国关联方有reportable transaction时须提交5472；不能只凭有无营业收入判断。^{[1, p.2]}

一个具体的资料准备示例

这是用于说明如何整理事实的假设示例，不代表政府机关的认定结果。

假设一家 LLC 从外国所有者处借入资金，同时另有一笔被描述为向另一外国关联方借出的款项。记账人员导出一个净额“loans”。准备者先把交易对手及借贷方向分开，为相关拟准备表格建立独立记录。借入记录中，收集有关期初、期末余额资料，并确认是否有期间各月记录；借出记录也独立核对，不能简单把同一数额改成负号就认为另一方向已经解释清楚。工作表注明正在考虑的报告方式以及相应使用的字段。某个月资料缺失，仍显示为缺口，而不是用年末余额代入，使平均值看起来完整。准备者还保留还款和其他变动的事实信息，用于解释余额变化，但不把净银行流水直接当作官方要求的余额。若“借款”只是账目简称，另在问题栏说明还需确认安排性质；这与整理已知余额是不同任务。这个假设流程提供两组可追溯信息，以及哪些资料或判断仍未解决的清单，并不认可融资安排，也不说明它必然属于普通年度准备服务可以承接的情形。例如，一份资料写着“所有者借款”，另一份只写“期末关联余额”，这两个标题并不能证明它们涵盖同一交易对手和同一方向。准备者先追问各数字的含义，再决定能否用于同一张表。必要时把原始余额记录与期间变动说明并列，避免把某一次转账数额误读为整个期间应使用的余额。^{[1, p.5] [1, p.6] [1, p.3]}

把记录整理成可执行的申报准备方案

每张表可以注明方向、交易对手、期间、记录索引和待核报告方式，再逐行与官方字段要求核对。检查某个数字是否原本属于另一方向或另一期间，也检查是否只是为了避免空格而被重复使用。月度信息不齐时，写清缺的是哪一段记录，再请适当的准备者判断怎样处理；电子表格公式不会补足不存在的事实。对于期初和期末无法解释的差额，也先记录需要核对的变动，不把差额自动当作本年新增借款或还款。保留基础债务问题与余额呈现问题的区别，有助于让下一位复核者把问题交给正确的人。向 SpeedEIN 订购前应披露借贷安排，普通年度服务不应被理解为自动包含债务性质认定、融资税务意见或转让定价工作。可以先用工作表说明已知事实，再讨论资料和服务边界，而不是开工后才提供一个没有说明的净额。交接给复核者时，还可以把“记录已取得但含义待解释”与“记录尚未取得”分成两类。前者可能需要熟悉账目的人说明，后者则需要找到保管人或缺失期间。两类问题解决后，都应重新对照原本考虑的方式，而不是默认任何新收到的文件都能补足月平均或期初期末所需信息。复核完成时，注明采用资料的期间和版本，避免另一份导出覆盖已有解释。^{[1, p.5] [1, p.6] [1, p.3]}

继续办理前的三项核对

每个余额是否已区分借入或借出，并对应正确的外国关联方？
现有记录是否支持所考虑的方式，以及拟使用的期初、期末或月平均字段？
哪些缺失余额或基础融资问题仍未解决，而不是被隐藏在一个借贷净额中？

官方来源与文件版本

官方来源版本核对日期: 2026-11-10

Instructions for Form 5472 (Rev. December 2024) — Rev. December 2024
Form 5472 (Rev. December 2023) — Rev. December 2023

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